現有的國際稅收體系已運行百年，隨著(zhù)經(jīng)濟全球化和數字化的不斷發(fā)展，國際稅收體系亟需通過(guò)改革來(lái)增強其稅基的穩定性和確定性。OECD經(jīng)過(guò)十年協(xié)商談判，推出了數字時(shí)代國際稅收規則改革兩階段框架方案，截至2021年7月9日，已有132個(gè)國家和地區（占全球90%以上的GDP）簽署了該文件。國際稅收體系改革將對我國涉外投資合作帶來(lái)一定影響，我宜積極開(kāi)展數字經(jīng)濟背景下國際征稅規則的研究，針對國際稅收體系改革中的挑戰貢獻中國智慧和力量，維護好我國不斷增長(cháng)的海外合法利益。
　　一、現有的國際稅收體系
　　當前跨國企業(yè)主要通過(guò)內部化來(lái)最小化其稅收義務(wù)，這種價(jià)格運作雖然飽受多國稅收當局的質(zhì)疑和挑戰，但技術(shù)上又很難去推翻其合法性。在銷(xiāo)售技術(shù)或知識產(chǎn)權等無(wú)形產(chǎn)品方面，跨國企業(yè)將這些無(wú)形產(chǎn)品注冊在低稅收國家，并通過(guò)內部化將利潤轉移到注冊地，導致該跨國企業(yè)在大幅增加銷(xiāo)售的同時(shí)，其高稅收國家子公司利潤微薄但運營(yíng)性成本居高不下。在針對有形產(chǎn)品的稅收方面，彼德森國際經(jīng)濟研究院（PIIE）資深研究員SimeonDjankov將現有的國際企業(yè)稅體系分析如下。跨國企業(yè)在A(yíng)國建立總部，在B、C、D、E國分別建立零配件廠(chǎng)、銷(xiāo)售零配件的組裝廠(chǎng)、銷(xiāo)售最終產(chǎn)品的組裝廠(chǎng)和分銷(xiāo)中心。B國子公司將零配件賣(mài)給C國的零配件組裝廠(chǎng)，再賣(mài)到D國組裝廠(chǎng)形成最終產(chǎn)品，通過(guò)E國的分銷(xiāo)中心銷(xiāo)售，E國分銷(xiāo)中心所獲利潤將匯回A國總部，跨國企業(yè)所有的利潤稅收都在總部所在的A國繳納，在B、C國的子公司只就增值部分繳稅，D、E國對該跨國企業(yè)沒(méi)有任何稅收權利。
　　二、國際稅收體系改革
　　OECD國際稅收規則改革兩階段框架方案旨在確保跨國企業(yè)全球運營(yíng)中承擔更合理的稅收份額，方案的內容主要有兩方面：一是將跨國企業(yè)在總部所在國的稅收權利重新分配到所有其有運營(yíng)和盈利的國家，包括那些沒(méi)有實(shí)際物理營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的國家；二是通過(guò)引入規定全球最低企業(yè)稅率（15%）對世界范圍內低稅競爭加以限定，保護各國稅基。
　　國際稅收體系改革有助于各國后疫情階段加大在基礎公共設施、基本公共服務(wù)領(lǐng)域的投資，對于各國提升經(jīng)濟恢復的速度和質(zhì)量、促進(jìn)世界經(jīng)濟公平和可持續發(fā)展具有積極意義。方案預計在2023年生效，預計跨國企業(yè)總部所在國將有超過(guò)1000億美元利潤的稅收權利將重新分配到所有其有運營(yíng)和盈利的國家；通過(guò)實(shí)施15%的全球最低所得稅率，每年將新增1500億美元的稅收收入。
　　三、對策建議
　　OECD國際稅收體系改革目前主要針對大型且有較高盈利的跨國企業(yè)。根據一階段改革方案，對于全球年銷(xiāo)售收入超過(guò)200億歐元（從第七年開(kāi)始降低到100億歐元），且稅前利潤大于10%成本的跨國企業(yè)，其總部所在國將把部分稅收權利分享給該企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售或用戶(hù)所在地。盡管目前各國對于如何收集、分析企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)數據，通過(guò)哪個(gè)獨立的中間機構來(lái)確認和監管企業(yè)稅收權利的跨國再分配等問(wèn)題尚無(wú)定論，但PIIE等智庫認為國際貨幣基金組織（IMF）極有可能來(lái)?yè)酥厝巍?br> 　　全球稅收治理新格局正在逐步形成，國際稅收領(lǐng)域的協(xié)調合作必將深入。我宜積極開(kāi)展數字經(jīng)濟背景下征稅規則的研究，積極參與國際稅收規則制定，針對國際稅收體系改革中的挑戰貢獻中國智慧和力量，提出中國方案和中國主張，展現負責任大國形象，做全球稅收體系治理改革的積極貢獻者。要統籌推進(jìn)國內稅收法治、涉外稅收法治，加強涉外稅收立法和涉外法律服務(wù)，加強國際稅收執法合作，維護好我國涉外企業(yè)和公民不斷增長(cháng)的海外合法利益。